11.12.2024 в экономическую коллегию Верховного суда Российской Федерации (далее по тексту– ВС РФ) было передано дело, в рамках которого рассматривался вопрос привлечения к ответственности работодателя за уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ). путем оформления фактических работников как самозанятых (Дело № 309-ЭС24-20306).
По нашему мнению, будущее решение в рамках спора индивидуального предпринимателя с налоговой инспекцией станет резонансным. Ранее в судебных разбирательствах,связанных с самозанятыми, не поднимался вопрос размера ответственности работодателя как самостоятельного, отличного от работника,налогового субъекта. Так, налоговый орган в своей жалобе ВС РФ отмечает, что работодатель, как налоговый агент, не исполняет свою обязанность, и поэтому должен сам уплачивать налог за счет собственных средств. Иными словами, он должен уплатить в казну НДФЛ в размере 13% от выплаченных по договорам гражданско-правового характера денежных средств без учета уплаченного самозанятыми налога на профессиональный доход (далее по тексту - НПД).
До роста популярности данного дела уже сложилась практика, в которой суды ссылались на правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенные в определениях от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, от 04.07.2017 № 1440-О, от 27.02.2018 № 526-О, 26.03.2020 № 544-О, а также на определения ВС РФ от 17.10.2022, от 27.05.2024 по делу №А43-21183/2020. Согласно приведенным определениям, выявление необоснованной налоговой выгоды не может служить основанием для определения налоговой обязанности в более высоком размере. По этой причине суды учитывали ранее уплаченный НПД, и, соответственно, штраф начислялся с учетом доначисленного НДФЛ (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.03.2024 №Ф09-9916/23 по делу № А60-29091/2023, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 09.12.2024 № Ф09-6801/24 по делу № А07-7990/2023, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2024 № 08АП-5625/2024 по делу № А75-18649/2022).
Вместе с тем, еще в 2020 г. федеральная налоговая служба отмечала, что выплаченные самозанятым доходы, фактически получаемые в рамках трудовых отношений, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами[1]. При этом не было упоминания о зачете ранее уплаченного самозанятыми НПД.
Кроме того, не случайно, на наш взгляд, дело будет рассматриваться ВС РФ. Оно может стать судебным прецедентом, полностью меняющим подход в уже сложившийся судебной практике.
Мы будем следить за событиями дела.
[1] Информация ФНС России «Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые»
.avif){kind=avatar}
