Верховный суд определил размер ответственности работодателя за неуплату налога на доходы физических лиц при учете выплаты налога на профессиональный доход физическими лицами.
В прошлом году мы уже писали о деле, в рамках которого поднимался вопрос о привлечении к ответственности работодателя за уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц.
3 февраля 2025 года Верховный суд РФ вынес определение № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023, котором отменил решения судов трех инстанций в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДФЛ и взыскания штрафа по п.1 ст.123 НК РФ.
Признавая недействительным решение инспекции, суды отмечали, что при расчете НДФЛ налоговым органом не учтена уплата самозанятыми лицами налога на профессиональный доход, который имеет сходную природу с НДФЛ, поскольку уплачивается с доходов, полученных физическими лицами. При этом не имеет значение источник поступления налога в бюджет: через налогового агента или непосредственно от лиц, получивших указанный доход от налогового агента.
ВС РФ же при вынесении данного решения согласился с позицией налогового органа, согласно которой штраф по статье 123 НК РФ установлен не за неуплату налога, повлекшую причинение ущерба бюджету, а за неисполнение обязанности налогового агента, которая состоит из нескольких обязательных элементов: обязанность по перечислению сумм подлежащего уплате налога неотделима от обязанности по ее удержанию, а последняя, в свою очередь, не осуществима в случае невозможности исчислить сумму дохода и рассчитать подлежащую уплате сумму налога.
Кроме того, ВС РФ также подтвердил, что штраф, рассчитанный инспекцией в оспариваемом решении, исходя из общего размера начисленного физическому лицу НДФЛ, вопреки выводу судов, не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками-физическими лицами налога на профессиональный доход, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом.
ВС РФ отметил, что суммы налога, уплаченные физическими лицами, перешедшими на специальный налоговый режим в порядке, установленном ФЗ от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ, могут быть скорректированы ими в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав), или некорректного ввода таких сведений (статья 8). Следовательно, возникшая в результате такой корректировки переплата (положительное сальдо единого налогового счета) находится в распоряжении физического лица и подлежит возврату только по его заявлению.
Таким образом, ВС РФ определил, что на основании вышеизложенного переплата налога физических лиц не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД, что не исключает права налогоплательщиков в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента.
.avif){kind=avatar}
