Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) между Российской Федерацией и Объединенными Арабскими Эмиратами (ОАЭ) было подписано 17 февраля 2025 года. Документ предусматривает ставку налога в 10% на доходы от дивидендов, процентов и роялти. Ожидается, что соглашение вступит в силу с 1 января 2026 года после ратификации обеими сторонами.
Ранее, в 2011 году, между Россией и ОАЭ действовало соглашение, предоставлявшее налоговые льготы только государственным учреждениям и организациям с государственным участием. Новое соглашение расширяет эти льготы на частный бизнес и физических лиц, что способствует развитию экономического и финансового сотрудничества между двумя странами.
Подписание СИДН также может привести к исключению ОАЭ из "черного списка" офшорных зон Министерства финансов России, что позволит российским компаниям применять нулевую ставку налога на прибыль в отношении дивидендов от эмиратского бизнеса при соблюдении определенных условий.
В целом, новое соглашение направлено на устранение двойного налогообложения, предотвращение уклонения от уплаты налогов и создание благоприятных условий для взаимных инвестиций и торговли между Россией и ОАЭ.
Ключевые положения Соглашения
Соглашение распространяется на следующие налоги
в ОАЭ:
- подоходный налог;
- корпоративный налог
в России:
- налог на прибыль;
- НДФЛ;
- налог на имущество организаций
- налог на имущество физических лиц;
Резидентство лица определяется на основании
В ОАЭ - местожительства, постоянного местопребывания, места учреждения, места управления или любого другого критерия аналогичного характера
В России - местожительства, постоянного местопребывания, места управления, местонахождения головного или основного офиса, места регистрации или учреждения, или любого другого критерия аналогичного характера
Если лицо подпадает под признаки резидента в обоих странах, то определяющим будут более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов), место обычного проживания.
В неоднозначных ситуациях резидентство будут определять компетентные органы (согласительная процедура).
Для юридических лиц нерезидентов сразу обоих стран (по признакам) резидентство будет определяться по согласительной процедуре компетентными органами учитывая:
- местонахождение головного или основного офиса,
- место его фактического управления,
- место его учреждения или образования и
- любые другие существенные факторы
Пока статус не будет согласован, то (юридическое) лицо не сможет пользоваться льготами по Соглашению.
Постоянное представительство (ПП) включает:
- Место управления – штаб-квартира или офис, где принимаются ключевые решения.
- Отделение, контора, фабрика, мастерская – любые помещения, используемые для ведения бизнеса.
- Добывающие объекты – шахты, карьеры, нефтяные и газовые скважины, буровые установки.
Дополнительно ПП может образоваться при наличии:
- Строительных объектов (если строительство длится более 12 месяцев);
- Предоставления услуг (если сотрудники компании работают в стране более 6 месяцев в год);
- Заключения контрактов через зависимых агентов.
Не является постоянным представительством
Для защиты от необоснованного налогообложения определены исключения:
- Использование помещений исключительно для хранения, демонстрации или поставки товаров.
- Закупка товаров, сбор информации, ведение вспомогательной или подготовительной деятельности.
- Проведение операций независимыми агентами.
Сам факт контроля другой компании, или деятельность в другом государстве, не означает образование постоянного представительства.
Лицо или предприятие являются «тесно связанными», если, основываясь на всех соответствующих фактах и обстоятельствах, одно лицо осуществляет контроль над другим или оба находятся под контролем одних и тех же лиц или предприятий.
И в любом случае такие лица являются тесно связанными, если доля прямого или косвенного участия (в капитале или управлении) составляет более 50 процентов.
Доходы от недвижимости (от аренды или использования в любой форме) облагаются в стране места нахождения имущества (кроме морских и воздушных судов).
Правило распространяется и на доходы, полученные через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости или аналогичных структур коллективного инвестирования, созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество.
Налогообложение прибыли предприятий
Прибыль компании облагается налогом в стране её регистрации. Однако если компания ведёт бизнес через постоянное представительство (ПП) в другой юрисдикции, её прибыль, связанная с деятельностью ПП, облагается налогом в этой стране.
Определение налогооблагаемой прибыли
Прибыль ПП рассчитывается так, как если бы оно было независимым предприятием, ведущим аналогичную деятельность. Включаются все доходы, полученные от деятельности ПП, с возможностью вычета расходов на управление и административную поддержку. Эти расходы должны соответствовать налоговому законодательству страны нахождения ПП.
Методы распределения прибыли
Некоторые страны применяют метод распределения общей прибыли компании между её подразделениями. Важно, чтобы этот метод соответствовал международным налоговым принципам и не приводил к двойному налогообложению.
Ограничения по учёту доходов
Закупка товаров для головного офиса через ПП не считается основанием для включения этих операций в налогооблагаемую базу представительства. Также метод расчёта прибыли ПП должен быть неизменным из года в год, если нет обоснованной необходимости его корректировки.
Взаимосвязь с другими налоговыми нормами
Если прибыль компании включает доходы, облагаемые в соответствии с другими положениями международного налогового соглашения, такие доходы рассматриваются отдельно и облагаются согласно соответствующим статьям договора.
Морские и воздушные перевозки: Особенности налогообложения транспортных компаний
Прибыль, полученная предприятием от эксплуатации морских и воздушных судов в международных перевозках, облагается налогом только в стране регистрации компании. Это правило действует независимо от того, где фактически осуществляются перевозки.
Дополнительные источники дохода
Сюда относятся:
- Международные перевозки пассажиров, грузов, почты;
- Участие в совместных транспортных проектах;
- Продажа билетов от имени других перевозчиков;
- Оказание инженерных услуг в сфере эксплуатации судов;
- Доходы от финансовых инструментов, связанных с транспортной отраслью.
Аренда судов и контейнеров
Прибыль от сдачи судов в аренду (как с экипажем, так и без) считается вспомогательной деятельностью, если аренда связана с эксплуатацией судов в международных перевозках. Аналогично, доход от аренды контейнеров облагается налогом в стране регистрации компании, если контейнеры используются в международных перевозках.
Ассоциированные предприятия: налоги и контроль за трансфертным ценообразованием
Взаимосвязь компаний и налоговые последствия
Если предприятие одной страны участвует в управлении, контроле или капитале компании из другой страны, либо если обе компании контролируются одними и теми же лицами, между ними могут устанавливаться условия, отличные от рыночных. В таком случае налоговые органы могут корректировать прибыль, распределяя её в соответствии с принципами независимых компаний.
Корректировка налогооблагаемой прибыли
Если одна страна увеличивает налогооблагаемую прибыль компании на основании трансфертного ценообразования, другая страна обязана внести соответствующую корректировку, чтобы избежать двойного налогообложения. Для этого страны проводят консультации и согласовывают методы определения прибыли.
Принципы налогообложения ассоциированных предприятий
- Прибыль должна распределяться между связанными компаниями так, как если бы они были независимыми.
- Если одна страна увеличивает налогооблагаемую базу компании, другая страна должна учитывать это при расчёте налогов.
- Компании должны документально подтверждать соответствие своих цен рыночным условиям.
Налогообложение дивидендов:
Дивиденды, выплачиваемые компанией-резидентом одной страны резиденту другой страны, могут облагаться налогом в обеих юрисдикциях. Однако максимальная ставка налога в стране источника ограничивается 10%.
Исключения и льготы
- Дивиденды, выплачиваемые государственным финансовым и инвестиционным учреждениям, освобождаются от налогообложения в стране источника.
- Компании облагаются налогом на прибыль, из которой выплачиваются дивиденды, независимо от ставок налогообложения самих дивидендов.
Определение понятия "дивиденды"
Термин охватывает доход от акций, паях инвестиционных фондов (за исключением фондов недвижимости), а также некоторые выплаты, приравненные к дивидендам в налоговом законодательстве.
Ограничения на налоговые льготы
- Льготное налогообложение не применяется, если дивиденды связаны с постоянным представительством в стране источника.
- Государство не вправе взимать налог с дивидендов или нераспределённой прибыли компании, если она не имеет постоянного представительства в данной юрисдикции.
- Льготы не применяются, если структуры создаются исключительно для получения налоговых преимуществ.
Важно: Наличие ПП означает не только доступ к рынку другой страны, но и обязательства по уплате налогов в этой юрисдикции. Компании, работающие на международных рынках, должны учитывать эти аспекты при налоговом планировании и структурировании своей деятельности.
Проценты
Проценты, выплачиваемые резиденту одного государства из источника в другом государстве, облагаются налогом в стране резидента получателя. Однако страна, в которой возникают проценты, также может облагать их налогом, но ставка не должна превышать 10% от суммы процентов.
Исключения и налоговые льготы
- Проценты, выплачиваемые государственным финансовым и инвестиционным учреждениям, освобождаются от налогообложения в стране источника.
- Если проценты связаны с предпринимательской деятельностью через постоянное представительство, они облагаются налогом по правилам налогообложения прибыли.
Термин "проценты" включает доход от долговых обязательств, государственных облигаций и других финансовых инструментов, независимо от ипотечного обеспечения или права на участие в прибыли заемщика. Однако штрафы за просрочку платежей к процентам не относятся.
Особенности налогообложения в различных юрисдикциях
Проценты считаются возникающими в стране, если их плательщиком является её резидент. Однако если плательщик действует через постоянное представительство, расходы по выплате процентов относятся к стране нахождения такого представительства.
Ограничения на налоговые льготы
- Если между кредитором и заемщиком существуют особые отношения, в результате которых сумма процентов превышает рыночный уровень, льготно налогообложение применяется только к обоснованной сумме, а избыточная часть облагается согласно национальному законодательству.
- Льготы не применяются, если долговые обязательства создаются исключительно для получения налоговых преимуществ.
Важно: Международное налогообложение процентов требует тщательного налогового планирования. Компании должны учитывать ограничения по ставкам, возможные исключения и риск корректировки (переквалификации) налоговыми органами. Оптимизация структуры задолженности и соблюдение принципов трансфертного ценообразования помогут минимизировать налоговые риски.
Доходы от авторских прав и лицензий
Доходы от использования авторских прав, патентов и лицензий могут облагаться налогом как в стране источника, так и в стране получателя. Однако ставка налога в стране источника не может превышать 10%.
Освобождение от налога возможно, если выплаты направляются государственным финансовым институтам.
Если доходы связаны с деятельностью постоянного представительства, применяется общее корпоративное налогообложение.
Доходы от авторских прав считаются возникающими в стране, где зарегистрирован плательщик или находится его постоянное представительство.
В случае искусственного завышения выплат налог применяется только к рыночной стоимости вознаграждения.
Льготы не применяются, если сделки осуществлены исключительно для налоговой оптимизации.
Прирост стоимости капитала
Налогообложение недвижимого имущества
Доходы от продажи недвижимости, расположенной в одном из договаривающихся государств, могут облагаться налогом в этой юрисдикции. Это положение особенно актуально для инвесторов, владеющих активами в ОАЭ или России.
Отчуждение движимого имущества постоянного представительства
Если компания реализует движимое имущество, связанное с её постоянным представительством в другой стране, такие доходы также могут облагаться налогом в этой юрисдикции. Это касается как отдельных активов, так и продажи самого представительства.
Доходы от международных перевозок
Прибыль от отчуждения морских и воздушных судов, а также движимого имущества, связанного с их эксплуатацией, облагается налогом исключительно в стране регистрации компании. Это освобождение снижает налоговую нагрузку на транспортные и логистические компании.
Продажа акций компаний с недвижимостью
Если доля недвижимости в стоимости компании превышает 50% в течение 365 дней до сделки, то доходы от её продажи могут облагаться налогом в стране, где расположены активы. Исключение составляют сделки с публичными компаниями, если доля владения составляет 5% и менее.
Общее правило налогообложения капитала
Прибыль от продажи всех остальных активов, не подпадающих под вышеуказанные категории, облагается налогом только в стране резидентства продавца. Это правило обеспечивает стабильность для инвесторов и снижает налоговые риски.
Мы продолжаем анализ положений СИДН, пожалуйста, будьте внимательны при планировании международной деятельности и сделок.
